出（chū）口退税的理（lǐ）论（lùn）依据（jù）
一、消费地课税原则
自（zì）由贸易要（yào）求对出口商品进行退税在世（shì）界各国已（yǐ）达成共识。
但在具（jù）体实（shí）施过程（chéng）中（zhōng），由于各国的（de）国内（nèi）商品（pǐn）课税原则不同，需要协调统一各国的国内商品课（kè）税原则，以消（xiāo）除（chú）出口国对国（guó）内商品征税所（suǒ）产生的税收（shōu）效（xiào）应（yīng）对世界资源的有（yǒu）效（xiào）配置（zhì）所产生干扰和影响。
国（guó）内商品课（kè）税原则有两种：一是产地原则，即一国政府有权（quán）对（duì）产自于本国的所有商（shāng）品课（kè）税，而不论这些商品是在本国还是在外（wài）国消费。在产地原则下，外国商品在（zài）进口（kǒu）时无需（xū）纳税，本国（guó）商品出口（kǒu）时无（wú）需退税；二是（shì）消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的的所（suǒ）有商（shāng）品课税，而不论这些商品产（chǎn）自于本国（guó）还是从国外进口。在消费地原则下，出口商品（pǐn）退免税，进口商（shāng）品征税。
如果相（xiàng）互贸易的两个国家实行（háng）不同的（de）国内商品课税原则，例（lì）如，出口国实行（háng）生产地征税（shuì），进口国实行消（xiāo）费地征（zhēng）税，就会（huì）导致国际双重征税现象的发（fā）生。
同一批出口商品既要负担（dān）出（chū）口国征收的国内商品税，还要（yào）负担进口（kǒu）国征收的国（guó）内商品税，显然不（bú）符合国际公平税负的原（yuán）则，使进口的商品不能在进（jìn）口（kǒu）国的（de）国内市（shì）场上同进口国（guó）本国生（shēng）产的同类商品公平竞（jìng）争（zhēng），不（bú）利于国际贸易的（de）发展，还可能对（duì）有关国（guó）家的生产（chǎn）和消费造成不应有的扭曲。
如果不同（tóng）课税原则（zé）的两个（gè）国家同时（shí）向第三国出口，则会造成出口商品不公平竞争。由此可见，不统（tǒng）一的国（guó）内商品课税原则会阻碍国际贸易（yì）的正常进行。因此（cǐ）需要统一（yī）国（guó）内商品课税原则。
国内外一（yī）些专家研究的结果表明（míng），在世界范（fàn）围（wéi）内统一实行消费地征税，将更有（yǒu）利于发（fā）挥各国的比较优势，从而促进国际资源（yuán）的优化配（pèi）置（zhì）。
事（shì）实上，目前世界各国的国内（nèi）商品（pǐn）税制（zhì）度对有关（guān）外贸商品部分基本上都实行消费地（dì）征税（shuì）。
《关税和贸（mào）易总协（xié）定》许多条（tiáo）款都鼓励对出口商品退（tuì）税，进口商品征税（shuì）的消费地原则。
《关税和贸（mào）易总协（xié）定》第6条（tiáo）第4款规定：“一缔（dì）约国领土的产品输出到另一缔约国领（lǐng）土，不得因其免纳（nà）相同产品在原产国或（huò）输出国（guó）用于消费（fèi）时（shí）所须完（wán）纳的税捐或因这种税（shuì）捐已经退税，即对它（tā）征收（shōu）反倾销税（shuì）或反补贴税。”
《关（guān）税（shuì）和贸易总协定》第16条（tiáo）补充规定也指出“退还与所（suǒ）缴数量相（xiàng）等的国内税不能视为出口退税（shuì）补贴”。
这里所说的用于消费时交（jiāo）纳的（de）税捐是指（zhǐ）货物应纳的间接税（shuì），在实行间接税的国（guó）家和地区（qū），出（chū）口货物退（免）税通常被称之为（wéi）对出口货物免征或退还在国内（nèi）已缴纳的间接税。
尽（jìn）管各国的具体（tǐ）做法（fǎ）不尽相同，但其（qí）基本（běn）内容都是一致的。
因此，可以理解为出口退税能够实现在国际贸（mào）易中间接税双重征税的避免，其特（tè）点是不需（xū）要（yào）各国间签订避免（miǎn）双（shuāng）重征税的对等（děng）协议，它（tā）是由一种（zhǒng）自主行为而形成为国际惯例（lì），即出口国对（duì）出口货物（wù）间接税实行退（tuì）税，进口国对进口货物征收全面的（de）间接税（shuì），并用进口（kǒu）货（huò）物的税收收入（rù）弥补用（yòng）于出口货物的退税（shuì）支出。这就是（shì）出口退税和进（jìn）口征税必须同时（shí）实施的（de）理论（lùn）依据。
由（yóu）于（yú）消费（fèi）地课税原则符合效（xiào）率与公平原（yuán）则，因此，在消费地（dì）课（kè）税原（yuán）则（zé）下派生出的出口商品退税（shuì）做法已成为国（guó）际社会通行的惯例。
二、税负转嫁理论
税负转嫁理论是税收理论学说中的一个重（chóng）要课题。
我国当代经济理论界对（duì）间（jiān）接（jiē）税的转嫁问题，有（yǒu）两种（zhǒng）不同的观点（diǎn），一种（zhǒng）是（shì）绝对转嫁论（lùn），另一种是（shì）相（xiàng）对转嫁论（lùn）。
建立在（zài）“绝对转（zhuǎn）嫁论”基础上的（de）观点，认为间接（jiē）税属于（yú）转（zhuǎn）嫁说，实际税负的承受者是消费者。一个国家的间接税在某（mǒu）种程度上反（fǎn）映了（le）本（běn）国的消费政策和产业政策，在国际贸（mào）易中，这些政策不（bú）应该随着货物的出口（kǒu）强加给其它国（guó）家。如果（guǒ）对（duì）出口货物所含的间接（jiē）税不予退还，就会把（bǎ）税赋转嫁给其它（tā）国（guó）家的消费（fèi）者。
因（yīn）此，免除本国具体政（zhèng）策对出口货物的特定影（yǐng）响，成（chéng）为（wéi）各国实行出口（kǒu）货物退税制度的重要（yào）理由，它（tā）是市场经济环境中实（shí）现公平（píng）竞争的有效保（bǎo）障。
建立在“相对（duì）转嫁论”基础上（shàng）的观点是从马克思的劳动（dòng）价值理（lǐ）论出发，认为商品课（kè）税转嫁或不转嫁以（yǐ）及转嫁的程度（dù），要（yào）看商品的价格和价（jià）值的背离与不背离及背离的（de）程度（dù）。如（rú）果含税价格与价值（可以用生产价格（gé）衡量）相符，只是表（biǎo）明商品税的价值（zhí）部分是劳动者（zhě）对国家的直接贡献（xiàn），体现的是（shì）等（děng）价交换（huàn），消费者并（bìng）没有（yǒu）额外的税收负担，不存在税负（fù）的转嫁问题；如果含税价格高于（yú）价值，才发生了税（shuì）负转嫁。对于出口货（huò）物来说，是否（fǒu）给予退还及退还多少间接税，取决于税负（fù）转嫁的程度。
在商品课税未发生全部转嫁的（de）情况下（xià），出口即使不（bú）退税，进口国（guó）也未承（chéng）担全（quán）部出口国已征的（de）间接税。
权衡出（chū）口退税的利弊，主要是看一国税（shuì）收（shōu）体系中商（shāng）品（pǐn）税所占的比重（chóng），在商品税不占税收主（zhǔ）体地（dì）位的国家，出口退税利大于弊，反之，则弊大（dà）于利。综合考虑以（yǐ）上理论观（guān）点，就我国出口产（chǎn）品及国内税的情况来（lái）看，采用出口（kǒu）退税制度其积极意义是属于（yú）主（zhǔ）要方面（miàn）。